El “Test de Beneficio” en Precios de Transferencia: Importancia en Arrendamientos y Licencias de Marca entre Empresas Vinculadas

El test de beneficio es un criterio regulado en la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) del Perú que determina si los servicios prestados entre empresas vinculadas generan un beneficio económico o comercial tangible para el receptor, como condición para deducir gastos en transacciones internacionales. En este contexto, el test de beneficio se aplica a servicios, exigiendo que estos aporten un valor real, medible en términos económicos, que justifique su deducción tributaria.

 Aplicación del Test de Beneficio en Transacciones Intragrupo

Para cumplir con el test de beneficio, las operaciones entre empresas vinculadas deben demostrar que el servicio recibido es económicamente necesario y que hubiera sido contratado por una empresa independiente en circunstancias similares. Este criterio refuerza el principio de plena competencia, que orienta a que las operaciones intragrupo sean realizadas en condiciones comparables a las de empresas no relacionadas.

 Excepciones: Arrendamiento de Bienes y Licencias de Uso de Marca

1. Arrendamiento de Bienes Muebles e Inmuebles

Según la normativa peruana y la interpretación de la SUNAT, el arrendamiento de bienes muebles o inmuebles no constituye un servicio que cumpla con el test de beneficio, ya que no implica una prestación de hacer, sino una de dar. En términos civiles, el arrendamiento es la cesión temporal de uso de un bien a cambio de una renta, sin involucrar actividades que constituyan un servicio (como asesorías o consultorías). Esto implica que el arrendamiento no genera un beneficio económico en la misma forma que un servicio, eximiéndolo de cumplir con el test de beneficio en los precios de transferencia【9†source】.

2. Licencias de Uso de Marca

De manera similar, la concesión de una licencia de uso de marca no requiere el test de beneficio en transacciones entre vinculadas. Este contrato otorga el derecho temporal de usar un activo intangible (la marca) sin que se considere un servicio en sí. Al implicar una obligación de dar (transferir temporalmente el derecho de uso), esta transacción escapa al alcance del test de beneficio. La ley establece que solo los servicios, y no las transferencias de derechos de uso, se someten a este criterio para evaluar su deducibilidad【9†source】.

 Importancia para las Empresas Multinacionales

Para una empresa multinacional, entender la aplicabilidad del test de beneficio en diferentes tipos de transacciones es esencial para una adecuada planificación fiscal. Al eximir a los contratos de arrendamiento y licencias de uso de marca de esta obligación, la normativa reduce las cargas administrativas y ofrece claridad jurídica para las transacciones no vinculadas con la prestación de servicios. Sin embargo, es crucial que las empresas mantengan documentación clara y que establezcan precios de transferencia en base a valores de mercado, garantizando que las operaciones se realicen bajo el principio de plena competencia, en línea con las directrices de la OCDE y la normativa nacional.

En conclusión, el test de beneficio es una herramienta clave para evaluar la legitimidad y el valor de los servicios intragrupo, pero se aplica de manera específica a servicios que involucran prestaciones de hacer. En contraste, tanto los arrendamientos como las licencias de uso de marca entre vinculadas se rigen por otras disposiciones fiscales y contractuales, excluyéndolos de este análisis tributario, aunque deben mantener un valor razonable conforme a los estándares del mercado.